Партнер международной юридической фирмы Dentons Максим Сысоев и ее налоговый советник Валерия Тарасенко в колонке для “Энергореформы” объяснили, при каких условиях проверки налоговых органов, которыми недавно грозил глава ГНС, не страшны.
Глава Государственной налоговой службы Украины (ГНСУ) заявил, что отрасль возобновляемых источников энергии (ВИЭ) “богатая” и не платит налог на прибыль, умело используя ускоренную амортизацию, инструменты институтов совместного инвестирования и фондов финансирования строительства.
Также он отметил, что компании альтернативной энергетики оказались бы под прицелом налоговых проверок уже в 2020 г., если бы не карантин, и обязательно будут проверяться после снятия моратория на проверки.
Разберем в деталях, так ли все просто и законно, как утверждает глава ГНСУ?
- Законна ли ускоренная амортизация солнечных модулей и ветротурбин? Что могут предъявить налоговые органы компаниям ВИЭ?
Под ускоренной амортизацией солнечных модулей, инверторов и ветротурбин подразумевается право компании, производящей электричество из ВИЭ, (далее – “компания ВИЭ”) уменьшить срок их полезного использования.
При расчете амортизации по прямолинейному методу в отношении солнечных модулей, инверторов и ветротурбин как основных средств (ОС) 4-й группы (машины и оборудование) компании ВИЭ могут использовать минимально допустимый срок – 2 года, если одновременно выполняются следующие условия:
– расходы на приобретение данного оборудования компания ВИЭ понесла (начислила) после 01/01/2017;
– данное оборудование не было ранее введено в эксплуатацию и не использовались на территории Украины;
– данное оборудование введено в эксплуатацию с 1 января 2017 по 31 декабря 2019;
– данное оборудование используется в собственной хозяйственной деятельности и не продавалось или не предоставлялось в аренду 3-м лицам (за исключением тех компаний, основным видом деятельности которых являются услуги по предоставлению имущества в аренду).
Налоговые органы могу потенциально рассматривать следующие ситуации как налоговые нарушения:
– ускоренно – это не обязательно два года. Ведь речь идет о “минимально допустимом сроке”, а это не исключает возможность использовать любой другой срок, в том числе три или четыре года. Соответственно, компании ВИЭ нужно будет обосновывать, почему она выбрала срок амортизации именно 2 года. И если налоговые органы посчитают такое решение необоснованным, то они могут доначислить налоговые обязательства;
– плательщик налога на прибыль может использовать ускоренную амортизацию “для всех объектов 4-ой группы”. Соответственно, если компания ВИЭ применяет ускоренную амортизацию не ко всем объектам, которые учитываются в 4-й группе ОС, то налоговая может попытаться признать такую ускоренную амортизацию неправомерной и применить более долгий срок амортизации. Особенно такой риск возрастает, если компания ВИЭ одновременно амортизирует в 4-й группе ОС солнечные модули, инверторы и ветротурбины, (1) которые приобретены после 1/01/2017 года – по ускоренной амортизации – 2 года и (2) которые приобретены до 1/01/2017 в обычном порядке – 5 лет.
– в учетной политике компании ВИЭ должно быть четко прописано, к какой группе ОС относятся солнечные модули, инверторы и ветротурбины, а также их составляющие, детали и т.п. и какой метод расчета амортизации использует компания ВИЭ. Если в учетной политике прописаны одни правила, а компания ВИЭ начала вести учет по-другому, чтобы воспользоваться “ускоренной амортизацией” для налоговых целей, то налоговые органы могут признать применение ускоренной амортизации “безосновательным” и, соответственно, доначислить налоговые обязательства.
– особенно налоговые органы будут проверять, когда данное оборудование было приобретено, введено в эксплуатацию и его начали использовать в хозяйственной деятельности; даты осуществления оплаты и поставок, даты признания расходов, контракты на поставку оборудования, таможенные документы импорта, даты подключения к электросетям и т.п. Если, например, возникнет ситуация, что компания ввела в эксплуатацию новопостроенные станции и получила соответствующие документы в конце 2019 г., но при этом станции были подключены к электросетям в начале 2020 г., то налоговые органы могут говорить о том, что оборудование фактически введено в эксплуатацию с 2020 г., и Компания не имеет право на применение “ускоренной амортизации”. Важно прописать в учетной политике и внутренней документации, когда и каким документом компания ВИЭ оформляет “введение в эксплуатацию оборудования”.
– большие налоговые риски компаний ВИЭ связаны с оформлением такого оборудования как части недвижимого имущества. Если солнечные модули, инверторы и ветротурбины в документах зарегистрированы как часть недвижимого имущества, то налоговые органы, скорей всего, будут относить такие объекты только к 3-й группе амортизации ОС. Если, несмотря на строительные требования оформления станций, компания ВИЭ учитывала солнечные модули, инверторы и ветротурбины как оборудование, то очень важно, чтобы учетная политика и вся сопутствующая документация была правильно оформлена и подтверждала, что указанные объекты являются именно оборудованием и не могут рассматриваться как недвижимость для налоговых целей.
Таким образом, если компания ВИЭ соблюла все требования и вышеописанные риски не актуальны, то налоговый орган навряд ли сможет применить дополнительные налоговые обязательства по налогу на прибыль.
- Когда налоговые органы могут доначислить налоговые обязательства компании ВИЭ?
Дополнительные налоговые обязательства, о которых заявлял глава ГНСУ, могут быть доначислены только после проведения плановой или внеплановой налоговой проверки.
Важно помнить, что на период действия карантина проведение налоговых проверок заморожено, кроме внеплановых проверок, связанных с возмещением по налогу на добавленную стоимость и соблюдением регулирования подакцизных товаров, которые, скорей всего, не затронут компании ВИЭ.
В то же время, важно понимать, что суммы недопоступления в бюджет очень большие, соответственно, как только мораторий на проверки будет снят (а это вероятно произойдет уже весной 2021 г.), налоговые органы активно приступят к проведению налоговых проверок и особенно компаний ВИЭ.
- Что необходимо знать компаниям ВИЭ в отношении плановых налоговых проверок?
Список компаний, которые подпадают под плановые налоговые проверки, ГСНУ формирует в конце каждого календарного года. Так, уже с 25 декабря 2020 г. на сайте ГНСУ вы можете проверить, есть ли ваши компании в списке проверок на 2021 год. Добавить новые компании налоговая сможет только один раз в первом квартале и один во втором квартале 2021 г.
Если ваша компания оказалась в списке плановых проверок, это не означает, что нужно просто ждать и готовиться к такой проверке. Налоговый орган может включить компанию ВИЭ в список плановых проверок, только если эта компания является налогово-рискованной, согласно установленным критериям. Если при обжаловании включения в план проверок, налоговый орган не сможет доказать и обосновать, какие налоговые риски несет компания ВИЭ и почему она подлежит налоговой проверке, то суд может исключить такую компанию из плана-графика плановых налоговых проверок. Поскольку налоговый орган очень редко может правомерно обосновать “рискованность” проверяемых компаний, то сложилась позитивная судебная практика исключения компаний из плана проведения налоговых проверок. Таким образом, если не хотите, чтобы проверяющие к вам пришли с плановой проверкой, то первое, что может сделать компания ВИЭ, – это обжаловать назначение такой проверки с требованием исключить ее из плана-графика.
- Когда компанию ВИЭ налоговые органы могут проверить внепланово?
Проведение внеплановых налоговых проверок четко регламентировано в НКУ, и если налоговый орган что-то нарушил, то такая внеплановая проверка может быть легко признана незаконной, а налоговые доначисления – неправомерными.
Основания для проведения внеплановых и фактических проверок, предусмотрены в НКУ и являются исчерпывающими. Скорей всего, основанием для проведения внеплановой проверки компании ВИЭ послужит запрос налогового органа, на который “не полностью” ответила компания ВИЭ. Если компания ВИЭ считает, что (а) запрос неправомерный или (б) она на него полностью ответила и предоставила запрашиваемые документы в полном объеме, то приказ о назначении внеплановой налоговой проверки можно обжаловать. Если суд признает неправомерность запроса и приказа о назначении внеплановой проверки, то сама проверка и ее результаты в виде налоговых доначислений также будут отменены судом.
Фактическую проверку компании ВИЭ налоговый орган может провести для проверки соблюдения компанией требований трудового законодательства и отсутствия работников, которые не оформлены надлежащим образом.
Внеплановые и фактические проверки – очень узкие, и налоговый орган при проведении проверки может проверять только то, что указано в приказе на проведение проверки. Например, если в приказе будет указано проверить приобретение Оборудования Y, которое куплено у Компании А за период 3 квартала 2018 г., то налоговый орган не может проверить отношения с другими контрагентами, поставку другого оборудования или поставки Компании А за другие периоды.
Поэтому, если хорошо знать нормы налогового законодательства и грамотно ими пользоваться, то заявления главы ГНСУ являются не более чем “попыткой запугать” плательщиков налогов, которые работают в сфере возобновляемой энергетики. Другими словами, у ГНСУ просто нет каких-либо законных оснований заставить компании ВИЭ платить больше налогов. (Reform.energy/Энергетика Украины и мира)
